Основные стадии и этапы экспертного исследования

Процесс экспертного исследования вне зависимости от рода или вида судебной экспертизы состоит из нескольких основных стадий.

Подготовительная (организационная) стадия. Она включает: знакомство эксперта-экономиста с постановлением о назначении экспертизы, другими исходными материалами, уясняет задачи экспертизы, производит предварительный экспертный осмотр объектов исследования.

Изучается перечень вопросов, поставленных на решение эксперта, на достаточность объектов исследования, относятся ли вопросы к компетенции эксперта-экономиста.

На первой стадии эксперт-экономист изучает имеющиеся по данному делу материалы (в том числе первичную документацию), учетные регистры, акты проверок и ревизий.

Эксперт-экономист выбирает или разрабатывает самостоятельно методику проведения экспертизы, методические приемы и процедуры.

Стадия раздельного исследования. Изучаются объекты экспертизы, анализируются общие и частные признаки объектов, необходимые для решения задач экспертизы, решаются простые диагностические задачи. Эксперт изучает представленные на экспертизу бухгалтерские документы, применяя избранные методы исследования.

Как правило, в ходе судебной экономической экспертизы решаются ситуационные задачи. На основании результатов решения простых задач и полученных в результате диагностических признаков производится построение типовой модели (реконструкция) процесса, способа действия, события.

Стадия сравнительного исследования. На этой стадии предполагается выполнение исследовательских процедур лично экспертом и подготовка ответов на поставленные перед экспертом вопросы.

В случае применения метода арифметической проверки документов в заключении приводится пересчет той или иной суммы.

Стадия обобщения результатов экспертизы. Проводится оценка результатов судебно-экспертного исследования. Результаты исследования группируются и систематизируются, составляется заключение экспертизы. Подводятся итоги и формулируются выводы – ответы на поставленные вопросы.

Реализация результатов экспертизы означает вручение заключения судебного эксперта-экономиста субъекту, назначившему экспертизу, а также допрос эксперта-экономиста в суде в случае необходимости.

Итак, любые исследования в ходе экономических экспертиз можно представить в виде следующих этапов.

1 этап. Ознакомление со всеми объектами исследования, представленными для производства экспертизы. Эксперт-экономист на данном этапе изучает и указывает юридически значимые идентифицирующие признаки лица (юридического или физического), деятельность которого исследуется.

Процедура оценки достаточности объектов исследования для дачи заключения непосредственно связана с проведением исследования. Без производства экспертизы нельзя определить, достаточно ли материалов для того, чтобы дать ответы на поставленные вопросы.

3 этап. Определение экономического содержания операций, сведения о которых содержатся в объектах исследования.

На этой стадии исследований эксперт-экономист определяет экономическое содержание операций, сведения о которых содержатся в материалах дела. Это осуществляется путем указания на конкретные объекты исследований в приложениях к заключению эксперта.

Сами выводы о результатах исследуемой финансово-хозяйственной деятельности эксперт указывает в своем заключении со ссылками на приложения.

Экономическое содержание исследуемых операций дается по видам активов (пассивов) и характеру их движения ― наличие, увеличение или уменьшение со ссылками на объекты исследований.

Рассматриваемый этап судебной экономической экспертизы является последним для исследований, проводимых по задачам бухгалтерской экспертизы, не связанным с установлением соответствия законодательству порядка отражения операций, реализованного исследуемым лицом.

Для задач финансово-аналитической и финансовокредитной экспертизы рассматриваемый алгоритм действий имеет свою специфику.

4 этап. Определение действовавших в исследуемый период положений законодательства о налогах и сборах и законодательства о бухгалтерском учете и обязанностей исследуемых лиц по выполнению этих положений.

При этом эксперт не выступает в качестве правоприменителя, а, опираясь на свои специальные экономические знания, решает научнопрактическую задачу, связанную с исследованием определенных положений законодательства и моделированием действий исследуемого лица по их полному выполнению.

Следует обратить внимание на четкие ограничения в компетенции эксперта-экономиста. В его специальные знания входит не все законодательство о налогах и сборах и законодательство о бухгалтерском учете, а лишь те положения, которые устанавливают специальные правила по отражению финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и исчислению налогов хозяйствующим субъектом. Эксперту необходимо использовать законодательство с учетом изменений в исследуемом периоде.

5 этап. Установление фактического выполнения исследуемыми лицами положений соответствующих отраслей законодательства.

На этой стадии эксперт по объектам исследования устанавливает, как были выполнены лицами, деятельность которых исследуется, те обязанности, которые, по мнению эксперта, возникали у этих лиц по результатам их финансово-хозяйственной деятельности. Выполнение обязанностей определяется по следующим видам объектов исследований (таблица 3.1).

6 этап. Сопоставление определенных в ходе исследований обязанностей исследуемых лиц по выполнению положений соответствующих отраслей законодательства с тем, как они были выполнены, и формулирование выводов.

Этот этап исследования является завершающим при производстве судебно-экономической экспертизы. После того как эксперт установил, какие обязанности возникали у лиц по результатам их финансово-хозяйственной деятельности и как эти обязанности были выполнены, проводится простое сопоставление результатов двух предыдущих этапов исследования, и формулируются выводы о том, присутствуют или отсутствуют такие несоответствия.

При выявлении несоответствий эксперт не оценивает их как нарушения, а подробно описывает, в чем расходится фактическое выполнение положений законодательства исследуемым лицом с построенной экспертом «идеальной правовой моделью» с обязательными ссылками на соответствующие нормативные правовые акты.